Nichtrückkehrtage: Wie viele Nächte darf ein Grenzgänger auswärts verbringen, ohne seinen steuerlichen Status zu verlieren?

Für den Fiskus ist ein Grenzgänger zuallererst jemand, der zum Schlafen nach Hause zurückkehrt. Die drei Abkommen, welche die Besteuerung der Grenzgänger mit der Schweiz regeln, also die Vereinbarung mit Frankreich, das Abkommen mit Deutschland und das neue Abkommen mit Italien, beruhen alle auf dieser täglichen Rückkehr, und alle lassen pro Jahr eine gewisse Zahl von Ausnahmen zu. Eine dreitägige Weiterbildung in Zürich, eine Messewoche in Mailand, Nachtdienste im Spital: Jede auswärts verbrachte Nacht fliesst in einen Zähler ein, den die angestellte Person mit Vorteil selbst führt und den die Verwaltung im Nachhinein rekonstruieren kann. Dieser Leitfaden nennt die Obergrenzen jedes Wohnsitzstaates, die Art, sie zu zählen, und was geschieht, wenn man sie überschreitet.

1. Warum kann eine auswärts verbrachte Nacht Ihre Steuer verändern?

Weil die Steuerregelung für Grenzgänger eine Ausnahme ist, und eine Ausnahme hat Bedingungen. Nach der allgemeinen Regel der Doppelbesteuerungsabkommen wird ein Lohn dort besteuert, wo die Arbeit ausgeübt wird. Die Grenzgängerabkommen weichen von dieser Aufteilung ab: Besteuerung allein im Wohnsitzstaat für eine in Frankreich ansässige Person, ein auf 4,5 % begrenzter Schweizer Abzug für eine in Deutschland ansässige Person, ausschliessliche oder reduzierte Besteuerung in der Schweiz für eine in Italien ansässige Person. Diese Ausnahme hat eine Gegenleistung: eine tägliche Bindung an den Wohnsitz. Lockert sich diese Bindung, entfällt die Ausnahme, und die allgemeine Regel gilt wieder.

Der steuerliche Grenzgängerstatus ist nicht dasselbe wie die Bewilligung G. Die Bewilligung ist eine vom kantonalen Migrationsamt erteilte Grenzgängerbewilligung; der steuerliche Status bestimmt sich nach anderen Kriterien. Die Waadtländer Steuerverwaltung sagt es unumwunden: Der blosse Besitz einer Bewilligung G ist steuerlich nicht massgebend für die Frage, ob eine Person die Voraussetzungen des Status erfüllt. Die Berner Steuerverwaltung und die Eidgenössische Steuerverwaltung sagen dasselbe für in Deutschland und in Italien ansässige Personen. Unser Leitfaden zur Arbeitsbewilligung G in der Schweiz behandelt die Grenzgängerbewilligung; dieser hier behandelt die Steuer.

Diese Obergrenzen gelten für eine Vollzeitstelle während des ganzen Kalenderjahres. Für in Frankreich und in Deutschland ansässige Personen werden sie bei Teilzeit und bei einer im Laufe des Jahres begonnenen oder beendeten Beschäftigung gekürzt, nach den weiter unten beschriebenen Regeln. Für in Italien ansässige Personen wurde keine Kürzungsregel veröffentlicht.

2. Wohnsitz in Frankreich: Wie funktioniert die Toleranz von 45 Nächten?

Sie betrifft nur Grenzgänger, die in einem der acht Kantone angestellt sind, die sich der Vereinbarung vom 11. April 1983 angeschlossen haben: Bern, Solothurn, Basel-Stadt, Basel-Landschaft, Waadt, Wallis, Neuenburg und Jura. In diesen Kantonen wird der Grenzgänger, der die Voraussetzungen erfüllt, nicht in der Schweiz besteuert; er zahlt seine Einkommensteuer in Frankreich, und die Schweiz erhält im Gegenzug einen finanziellen Ausgleich von 4,5 % der Bruttolohnsumme. Für eine in Frankreich ansässige Person, die in Genf, Zürich oder im Aargau angestellt ist, stellt sich die Frage der Nächte nicht in derselben Weise: Ihr Lohn wird ab dem ersten Tag in der Schweiz an der Quelle besteuert. Unser Leitfaden zu den Steuern für Grenzgänger erläutert diese Aufteilung nach Kantonen.

Der Grundsatz: in der Regel täglich zurückkehren

Die Vereinbarung definiert den Grenzgänger als jede in einem Staat ansässige Person, die im anderen Staat bei einem dort niedergelassenen Arbeitgeber eine unselbstständige Erwerbstätigkeit ausübt und in der Regel täglich in den Staat zurückkehrt, in dem sie ansässig ist. Der Briefwechsel vom 21. und 24. Februar 2005 zwischen den schweizerischen und den französischen Behörden hat diese «Regel» beziffert: 45 Übernachtungen pro Jahr ausserhalb des Wohnsitzstaates sind zulässig, ohne dass die Grenzgängereigenschaft in Frage gestellt wird.

Das französische Steuerbulletin BOFiP (Bulletin officiel des finances publiques) präzisiert den Sinn der Regel. Die im Tätigkeitsstaat verbrachten Nächte müssen Ausnahmecharakter behalten und dürfen eine Nacht pro Arbeitswoche nicht überschreiten. Die Obergrenze von 45 Tagen schliesst gelegentliche Geschäftsreisen in einen Drittstaat ein. Sie wird bei einer nur während eines Teils des Jahres ausgeübten Tätigkeit auf 20 % der Arbeitstage herabgesetzt und bei Teilzeit anteilig gekürzt.

Die Waadtländer Steuerverwaltung wendet ihrerseits einen konkreten Richtwert an: eine Rückkehr an den Wohnsitz an mindestens vier Tagen pro Woche bei einem Beschäftigungsgrad von 100 %. Sie behält sich vor, die tatsächlichen Rückkehren zu kontrollieren, wenn die Entfernung zwischen Arbeitsort und Wohnsitz zu gross erscheint.

Telearbeit und Einsätze: zwei Zähler, die sich überschneiden

Seit dem 1. Januar 2023 erlaubt eine Verständigungsvereinbarung dem Grenzgänger, bis zu 40 % seiner jährlichen Arbeitszeit von Frankreich aus in Telearbeit zu leisten, ohne seinen Status zu verlieren. Dieses Kontingent umfasst eine Toleranz von zehn Tagen pro Jahr für vorübergehende Einsätze, die für den Arbeitgeber in Frankreich oder in einem Drittstaat geleistet werden. Eine zweite Vereinbarung vom 30. Juni 2023 regelt das Zusammenspiel dieser drei Grenzen: die 40 %, die zehn Tage und die 45 Nächte.

• Die gewöhnlichen Telearbeitstage werden zuerst auf das Kontingent von 40 % angerechnet, danach die vorübergehenden Einsätze, beginnend mit jenen in Frankreich.
• Ein Einsatz in Frankreich, der weder in den zehn Tagen noch in den 40 % mehr Platz findet, führt zum Verlust des Status, auch wenn nur ein Tag fehlt.
• Ein Einsatz in einem Drittstaat, der keinen Platz mehr findet, fällt unter die 2005 festgelegte Obergrenze von 45 Tagen. Er führt nur dann zum Verlust des Status, wenn auch diese Obergrenze überschritten ist.
• Die zehn Tage werden anteilig gekürzt und auf die nächste ganze Zahl aufgerundet, bei Teilzeit oder bei einer Tätigkeit von weniger als einem Kalenderjahr.
• Pikettdienste sind keine vorübergehenden Einsätze. Sie zählen nur dann als Telearbeit, wenn sie zu einer tatsächlichen Arbeitsleistung von Frankreich aus führen.

3. Wohnsitz in Deutschland: Wie werden die 60 Tage gezählt?

Artikel 15a des deutsch-schweizerischen Doppelbesteuerungsabkommens begrenzt den Schweizer Abzug für einen Grenzgänger auf 4,5 % des Bruttolohns; Deutschland besteuert den Lohn und rechnet diesen Abzug auf seine eigene Steuer an. Die Regel gilt in allen Kantonen. Der Status entfällt, wenn die angestellte Person an mehr als 60 Arbeitstagen pro Kalenderjahr aus beruflichen Gründen nicht nach Hause zurückkehren kann. Die Berner Steuerverwaltung übersetzt die Obergrenze in einen einfachen Richtwert: fünf Tage pro Monat bei Vollzeit.

Was ein Nichtrückkehrtag ist

Ein im Arbeitsvertrag vereinbarter Arbeitstag, an dem die Rückkehr an den Wohnsitz aus beruflichen Gründen nicht möglich oder nicht zumutbar ist. Die Berner Steuerverwaltung nennt mehrtägige Dienstreisen, Rufbereitschaft und Bereitschaftsdienste sowie alle sonstigen Gründe, welche die angestellte Person an den Arbeitsort binden. Eine deutsch-schweizerische Konsultationsvereinbarung vom 12. Oktober 2018 hat festgelegt, wann eine Rückkehr unzumutbar ist: mehr als 100 Kilometer auf der kürzesten Strassenverbindung mit dem Auto oder mehr als 90 Minuten mit der schnellsten Verbindung im öffentlichen Verkehr, zu den allgemein üblichen Pendelzeiten, jeweils für die einfache Wegstrecke.

• Arbeitstage in einem Drittstaat zählen immer, ob die angestellte Person zum Schlafen nach Hause zurückkehrt oder nicht. Eine Hin- und Rückreise nach Paris oder Wien am selben Tag ist ein Nichtrückkehrtag.
• Eine eintägige Geschäftsreise in der Schweiz oder in Deutschland zählt nicht.
• Samstage, Sonntage und Feiertage zählen nur, wenn der Arbeitgeber die Arbeit an diesen Tagen ausdrücklich angeordnet hat, gegen Freizeitausgleich oder zusätzliches Entgelt. Bei einer mehrtägigen Geschäftsreise, deren Kosten der Arbeitgeber trägt, zählt die Eidgenössische Steuerverwaltung hingegen alle Wochenenden und Feiertage.
• Ferien, Krankheit und Unfall zählen nicht, ebenso wenig aus privaten Gründen auswärts verbrachte Nächte.
• Telearbeitstage zählen nicht als Nichtrückkehrtage.
• Nacht- oder Schichtarbeit macht für sich allein keinen Nichtrückkehrtag aus: Eine Arbeitszeit, die sich über zwei Kalendertage erstreckt, bleibt mit dem Status vereinbar, sofern man nach Ende des Dienstes zurückkehrt.

Telearbeit: kein Kontingent, aber ein Mindestmass an Arbeitswegen

Für eine in Deutschland ansässige Person hängt der Status nicht von einem Telearbeitskontingent ab, sondern von einer regelmässigen Rückkehr. Die Berner Steuerverwaltung definiert sie so: Die angestellte Person muss sich an mindestens 20 % der vereinbarten Arbeitstage im Kalenderjahr vom Wohnsitz an den Arbeitsort und zurück begeben. Wer nur noch einmal pro Monat in die Schweiz fährt, erfüllt diese Bedingung nicht mehr, auch ohne eine einzige vor Ort verbrachte Nacht.

Teilzeit, unvollständiges Jahr, mehrere Arbeitgeber

Die Zusammenrechnung über mehrere Arbeitgeber verdient Aufmerksamkeit: Wer im ersten Halbjahr bei einem Arbeitgeber 25 Nichtrückkehrtage angesammelt hat und im zweiten bei einem anderen 50, kommt auf 75 Tage. Er ist für keine der beiden Stellen Grenzgänger, und zwar für das ganze Jahr. Unser Leitfaden zum Arbeiten in zwei Schweizer Kantonen vertieft diesen Fall.

4. Wohnsitz in Italien: Was sieht das neue Abkommen vor?

Das Abkommen vom 23. Dezember 2020, seit dem 17. Juli 2023 in Kraft und seit dem 1. Januar 2024 angewendet, hat jenes von 1974 ersetzt, das keine förmliche Definition des Grenzgängers enthielt. Es führt eine ein, die für alle gilt, für bisherige wie für neue Grenzgänger. Vier Bedingungen müssen kumulativ erfüllt sein:

• steuerlicher Wohnsitz in einer Gemeinde innerhalb einer Zone von 20 Kilometern zur Grenze, gemäss der von beiden Staaten erstellten offiziellen Liste;
• Arbeit in der Grenzregion, auf Schweizer Seite also in Graubünden, im Tessin oder im Wallis;
• Arbeit als angestellte Person für einen Arbeitgeber des anderen Staates;
• Rückkehr, grundsätzlich täglich, an den Hauptwohnsitz.

Die Eidgenössische Steuerverwaltung beziffert die Toleranz: Es ist zulässig, aus beruflichen Gründen an bis zu 45 Tagen pro Kalenderjahr nicht zurückzukehren, also ungefähr an einem Tag pro Woche bei einer Tätigkeit von 100 %. Darüber hinaus verliert die Person den Grenzgängerstatus für das betreffende Jahr. Teilzeitbeschäftigte können Grenzgänger sein, wenn sie dieselben Bedingungen erfüllen.

Für die Telearbeit gilt eine eigene Obergrenze. Ein Protokoll, seit dem 9. Februar 2026 in Kraft und rückwirkend ab dem 1. Januar 2024 anwendbar, erlaubt Telearbeit bis zu 25 % der Arbeitszeit, ohne dass sich die Besteuerungsregeln oder der Status ändern. Das ist eine deutlich tiefere Obergrenze als die 40 %, die für in Frankreich ansässige Personen gelten: Ein in Italien wohnhafter Grenzgänger, der sich an der Regel seiner in Frankreich wohnhaften Kolleginnen und Kollegen orientiert, überschreitet seine eigene.

5. Was zählt, und was zählt nicht?

Die deutsche und die italienische Regelung berücksichtigen nur die durch die Arbeit bedingte Nichtrückkehr; die französischen Texte erfassen die im Tätigkeitsstaat verbrachten Übernachtungen und die Geschäftsreisen. Die drei Regelungen weichen auch in den Einzelheiten voneinander ab, und genau dort schleichen sich die Zählfehler ein.

Für eine in Italien ansässige Person hat die Eidgenössische Steuerverwaltung keine detaillierte Regel zu eintägigen Reisen in einen Drittstaat veröffentlicht; schriftlich festgehalten ist nur das Kriterium der Rückkehr an den Wohnsitz aus beruflichen Gründen. Im Zweifel ist die Steuerverwaltung des Beschäftigungskantons die zuständige Ansprechstelle. Für eine in Frankreich ansässige Person sagen die veröffentlichten Texte nicht, ob Nächte, die wegen Ferien oder eines Spitalaufenthalts ausserhalb Frankreichs verbracht werden, unter die 45 fallen; sie erfassen die Übernachtungen im Tätigkeitsstaat und die Geschäftsreisen. Fragen zur Auslegung der Vereinbarungen fallen gemäss der Waadtländer Steuerverwaltung in die Zuständigkeit des Staatssekretariats für internationale Finanzfragen (SIF).

6. Was geschieht, wenn man die Obergrenze überschreitet?

Der Status geht für das ganze Kalenderjahr verloren. Das ist der entscheidende Punkt: Der 46. oder der 61. Tag führt nicht dazu, dass nur dieser eine Tag anders besteuert wird, er nimmt die zwölf Monatslöhne aus der Grenzgängerregelung heraus. Die Eidgenössische Steuerverwaltung veranschaulicht dies für eine in Deutschland ansässige Person: Bei mehr als 60 Tagen im Jahr ist die angestellte Person zu keinem Zeitpunkt dieses Jahres Grenzgänger.

Wohnsitz in Deutschland: vom Satz von 4,5 % zum ordentlichen Tarif

Die Schweizer Steuer ist nicht mehr auf 4,5 % begrenzt: Sie wird zum ordentlichen Quellensteuertarif erhoben, und die Aufteilung des Besteuerungsrechts folgt den allgemeinen Regeln der Artikel 15 und 19 des Abkommens. Der Arbeitgeber bescheinigt die Überschreitung mit dem Formular Gre-3, zusammen mit der Aufstellung der Nichtrückkehrtage mit Datum der Ab- und Rückreise, Ort und Zweck jeder Reise. Die kantonale Steuerverwaltung korrigiert danach die Abrechnung des Arbeitgebers, der die Nachforderung oder die Rückerstattung an die angestellte Person weitergibt. Im Aargau müssen diese Unterlagen spätestens am 31. März des Folgejahres eingehen; nach Ablauf dieser Frist ist eine Korrektur nur noch auf Betreiben der angestellten Person möglich, unter Vorlage des deutschen Steuerbescheids. Unser Leitfaden zu den Quellensteuer-Tarifcodes erklärt, wie man den auf der Lohnabrechnung angewendeten Code liest.

Ist die Überschreitung schon zu Jahresbeginn absehbar, kann der Arbeitgeber von Anfang an den ordentlichen Tarif anwenden, indem er dies der angestellten Person schriftlich bestätigt und am Jahresende das ausgefüllte Gre-3 nachreicht.

Wohnsitz in Frankreich: Die Schweiz erhält ihr Besteuerungsrecht zurück

Die angestellte Person fällt aus der Vereinbarung von 1983 heraus und untersteht dem allgemeinen schweizerisch-französischen Doppelbesteuerungsabkommen: Die Schweiz besteuert die tatsächlich auf ihrem Gebiet geleisteten Arbeitstage an der Quelle. Die offiziellen Beispiele zur Vereinbarung vom 30. Juni 2023 sind eindeutig: In jedem Fall einer Überschreitung wird die gesamte Vergütung des Jahres nach dem Abkommen besteuerbar, ausserhalb der Grenzgängerregelung. Ein Arbeitgeber, der den Lohn zu Unrecht ohne Abzug ausbezahlt hat, riskiert gemäss der Waadtländer Steuerverwaltung, die geschuldete Steuer selbst bezahlen zu müssen, und in schweren Fällen eine Busse bis zum Dreifachen der hinterzogenen Steuer. Wie dieser Lohn anschliessend in Frankreich zu deklarieren ist, behandelt unser Leitfaden zu den Steuern für Grenzgänger.

Wohnsitz in Italien: allgemeines Abkommen und Informationsaustausch

Die angestellte Person ist für das betreffende Jahr nicht mehr Grenzgänger. Ihr Lohn untersteht dann den ordentlichen Regeln und nicht mehr dem Abkommen von 2020: weder ausschliessliche Besteuerung in der Schweiz für einen bisherigen Grenzgänger noch reduzierter Abzug für einen neuen. Personen, die nicht täglich an ihren Hauptwohnsitz zurückkehren, gehören zu jenen, deren Lohndaten jedes Jahr Gegenstand eines elektronischen Informationsaustauschs zwischen den beiden Ländern sind: Name, Adresse, Steuernummer, Bruttolohn, Sozialversicherungsbeiträge und an der Quelle abgezogene Steuer.

7. Wie führt man seine Zählung, und welche Unterlagen sind einzureichen?

Die drei Verwaltungen arbeiten mit Datumslisten. Wer keine führt, erfährt seinen Zählerstand erst, wenn jemand anders ihn rekonstruiert: der Arbeitgeber am Jahresende oder der Fiskus bei einer Kontrolle.

• Jede auswärts verbrachte Nacht und jeden auswärts verbrachten Tag laufend notieren: Datum der Ab- und Rückreise, Ort, beruflicher Zweck. Genau das enthält die Aufstellung, die dem deutschen Gre-3 beigelegt wird.
• Die Kategorien unterscheiden: Übernachtung vor Ort in der Schweiz, Einsatz in Frankreich, Deutschland oder Italien, Einsatz in einem Drittstaat, Telearbeit, private Abwesenheit. Je nach Wohnsitzstaat werden sie nicht auf denselben Zähler angerechnet.
• Belege aufbewahren: Reiseaufträge, Spesenabrechnungen, Hotelrechnungen. Der Arbeitgeber muss die Ansässigkeitsbescheinigungen und, für in Deutschland ansässige Personen, die Formulare Gre-3 zehn Jahre aufbewahren; die angestellte Person tut gut daran, ihre eigenen Belege ebenso lange aufzubewahren.
• Zur Jahresmitte Bilanz ziehen: Ende Juni bedeuten mehr als 30 Tage bei Wohnsitz in Deutschland oder mehr als 22 bei Wohnsitz in Frankreich oder Italien, dass die Obergrenze bei gleichem Rhythmus vor Jahresende überschritten wird.
• Den Arbeitgeber informieren, bevor man eine Entsendung oder einen längeren Einsatz annimmt, nicht danach: Ein dreiwöchiges Projekt im Ausland kann genügen, um das Jahr kippen zu lassen.

Die Ansässigkeitsbescheinigungen, jedes Jahr zu erneuern

8. Lohn in Franken, Ausgaben in Euro: Was ändert der Verlust des Status?

Für eine in Deutschland ansässige Person bedeutet der Verlust des Status den Wechsel von einem Abzug von 4,5 % zu einem Tarif, der je nach Lohn und Familiensituation deutlich höher sein kann, mit einer Korrektur am Jahresende. Für eine in Frankreich ansässige Person, bei der bisher nichts abgezogen wurde, erhebt die Schweiz nun die Quellensteuer auf dem Lohn der in der Schweiz geleisteten Arbeitstage. In beiden Fällen ändert sich der in Franken ausbezahlte Nettolohn, manchmal abrupt, während Miete, Kredit und Haushaltsausgaben in Euro anfallen.

Jetzt lohnt sich ein Blick darauf, was die Umrechnung des Lohnes kostet. Eine Bank, die beim Zahlungseingang automatisch umrechnet, wendet ihren eigenen Kurs an, zu einem Zeitpunkt, den die angestellte Person nicht wählt. ibani ist ein Genfer Finanzintermediär, keine Bank, spezialisiert auf Überweisungen zwischen der Schweiz und der Eurozone, mit einer auf den eigenen Namen lautenden Schweizer IBAN: Der Lohn trifft in Franken ein, die Umrechnung erfolgt zum gewählten Zeitpunkt, und die Überweisung geht auf das Euro-Konto. Die Funktionsweise erläutert unser Leitfaden Schweizer Lohn nach Deutschland überweisen; den Tageskurs verfolgen Sie in unserem CHF-EUR-Währungsrechner, und unsere Seite Service für Grenzgänger stellt das Angebot vor.

9. Häufige Fragen