Homeoffice von Grenzgängern mit Wohnsitz in Italien: Wie viele Tage pro Jahr, und was geschieht über 25 %?

Ein Tag pro Woche zu Hause in Como, Varese oder Luino, der Rest im Büro in Lugano, Mendrisio oder Bellinzona: Diesen Rhythmus erlaubt das Abkommen zwischen der Schweiz und Italien über die Besteuerung der Grenzgänger ohne steuerliche Folgen. Die am häufigsten genannte Zahl, 40 %, gilt nicht für in Italien Ansässige. Dieser Leitfaden erläutert die schweizerisch-italienische Regel: was sie abdeckt, wie man sie in Tage umrechnet, was sie für die Steuer eines bisherigen oder eines neuen Grenzgängers ändert, was die Texte bei einer Überschreitung offenlassen und warum für die Sozialversicherungsbeiträge eine andere Schwelle gilt.

1. Wie hoch ist die Homeoffice-Grenze für Grenzgänger mit Wohnsitz in Italien?

25 % der Arbeitszeit, über das Kalenderjahr gerechnet, von zu Hause in Italien aus. Das Zusatzprotokoll zum Abkommen vom 23. Dezember 2020 zwischen der Schweiz und Italien über die Besteuerung der Grenzgängerinnen und Grenzgänger (SR 0.642.045.43) sieht vor, dass die Grenzgängerin oder der Grenzgänger während eines Kalenderjahres «höchstens 25 Prozent ihrer bzw. seiner unselbstständigen Erwerbstätigkeit in Form von Telearbeit zu Hause im Ansässigkeitsstaat ausüben kann, ohne dass es zu einer Änderung des Status als Grenzgängerin oder Grenzgänger im Sinne des Abkommens kommt». Der Lohn für diese Tage wird dann steuerlich so behandelt, als wäre er in der Schweiz beim Arbeitgeber verdient worden.

Die Regel ist nicht mehr provisorisch. Sie wurde durch ein am 6. Juni 2024 unterzeichnetes Änderungsprotokoll eingeführt, das in der Amtlichen Sammlung veröffentlicht wurde (AS 2026 104), nach Abschluss der Genehmigungsverfahren in beiden Ländern am 9. Februar 2026 in Kraft trat und mit Wirkung ab dem 1. Januar 2024 anwendbar ist. In Italien wurde das Ratifikationsgesetz vom 29. Dezember 2025 am 19. Januar 2026 in der Gazzetta Ufficiale veröffentlicht. Der Text sieht kein Enddatum vor: Die beiden Staaten werden sich regelmässig über die Entwicklung der Telearbeit konsultieren, und das gesamte Abkommen wird alle fünf Jahre überprüft.

Bei Vollzeit entsprechen 25 % durchschnittlich eineinviertel Tagen pro Woche. Die Obergrenze wird jedoch über das ganze Jahr beurteilt, nicht Woche für Woche: Eine Woche mit zwei Homeoffice-Tagen ist keine Überschreitung, wenn das Jahr innerhalb der Grenze von 25 % bleibt.

2. Warum ist noch immer von 40 % die Rede?

Weil 40 % die Obergrenze für Grenzgänger mit Wohnsitz in Frankreich ist und während eines Teils des Jahres 2023 auch für in Italien Ansässige galt. Die Zahl stimmt für die Ersten und ist für die Zweiten überholt.

• In Frankreich Ansässige: 40 % der jährlichen Arbeitszeit, sowohl in den acht Kantonen der Vereinbarung von 1983 als auch in Genf und in den übrigen Kantonen ausserhalb der Vereinbarung, wo seit dem 1. Januar 2026 das Zusatzabkommen von 2023 zum schweizerisch-französischen Doppelbesteuerungsabkommen gilt. Unser Leitfaden zum Homeoffice von Grenzgängern mit Wohnsitz in Frankreich erläutert beide Regelungen.
• In Italien Ansässige im Jahr 2023: Eine am 28. November 2023 unterzeichnete Verständigungsvereinbarung liess rückwirkend vom 1. Februar bis 31. Dezember 2023 bis zu 40 % Homeoffice zu, unter der früheren Vereinbarung von 1974. Ab dem 1. Juli 2023 galt diese Toleranz nur noch für Grenzgänger, die bereits am 31. März 2022 im Homeoffice arbeiteten.
• In Italien Ansässige seit 2024: 25 %, ohne Ausnahme.

3. Wer kann sich auf die 25-%-Regel berufen?

Nur der Grenzgänger im Sinne des Abkommens von 2020. Die Toleranz von 25 % begründet den Status nicht; sie verhindert, dass er verloren geht. Zuerst müssen also die drei Voraussetzungen von Artikel 2 Buchstabe b des Abkommens erfüllt sein, die für alle gelten:

• steuerlich in Italien ansässig sein, in einer Gemeinde, die ganz oder teilweise weniger als 20 km von der Grenze entfernt liegt;
• als Arbeitnehmer in der schweizerischen Grenzregion arbeiten, also im Tessin, in Graubünden oder im Wallis, für einen Arbeitgeber, eine Betriebsstätte oder eine feste Einrichtung in der Schweiz;
• grundsätzlich täglich an den Hauptwohnsitz zurückkehren, mit einer Toleranz von 45 Nichtrückkehrtagen aus beruflichen Gründen pro Kalenderjahr, wobei Ferien und Krankheit nicht mitgezählt werden.

Eine in Como wohnhafte Person mit Arbeitsort Zürich oder eine in Mailand wohnhafte Person mit Arbeitsort Lugano ist kein Grenzgänger im Sinne des Abkommens, unabhängig von ihrer Bewilligung. Die Eidgenössische Steuerverwaltung weist darauf hin, dass sich die steuerliche Definition von jener der Grenzgängerbewilligung G unterscheidet: Wer eine Bewilligung G besitzt, ist unter Umständen kein Grenzgänger im steuerlichen Sinn, und eine in Italien wohnhafte Person mit Schweizer Staatsangehörigkeit kann es sein. Unser Leitfaden zur Arbeitsbewilligung G in der Schweiz behandelt die Grenzgängerbewilligung.

Das Protokoll präzisiert, dass die 25-%-Regel für alle Grenzgänger gilt, einschliesslich derjenigen, die unter die Übergangsregelung fallen. Bisherige und neue Grenzgänger haben also dieselbe Obergrenze; nur die Besteuerung ihres Lohns unterscheidet sich, wie Abschnitt 6 zeigt.

4. Was gilt als Homeoffice?

Der Text deckt einen bestimmten Fall ab: unselbstständige Arbeit, die als Telearbeit zu Hause im Ansässigkeitsstaat geleistet wird. Alles, was über diesen Rahmen hinausgeht, ist von der Toleranz von 25 % nicht ausdrücklich erfasst. Die Tabelle unterscheidet, was der Text sagt und was er offenlässt.

Bei nicht erfassten Situationen ist es vorsichtig, sie als ausserhalb der Schweiz geleistete Arbeit zu behandeln, also ausserhalb der Toleranz, solange sich der Arbeitgeber und die Steuerverwaltung des Beschäftigungskantons nicht dazu geäussert haben. Eine Messewoche in Mailand oder zwei Arbeitstage am Meer in Ligurien fallen nicht unter dieselbe Regel wie ein Tag zu Hause, und gerade diese Tage entgehen der Zählung des Arbeitnehmers.

5. Wie viele Tage sind das je nach Beschäftigungsgrad?

Die Obergrenze ist ein Prozentsatz Ihrer Arbeitszeit im Jahr. Je tiefer der Beschäftigungsgrad, desto weniger Homeoffice-Tage sind möglich. Die folgenden Beispiele gehen von einer Rechenannahme von 220 Arbeitstagen pro Jahr bei Vollzeit aus, nach Abzug von Ferien und Feiertagen; rechnen Sie mit Ihren eigenen Tagen nach. Für Italien wurde keine besondere Regel für Teilzeit oder ein unvollständiges Jahr veröffentlicht: Diese Zahlen wenden einfach 25 % auf die tatsächlich geleistete Arbeitszeit an.

Zwei Erkenntnisse. Erstens lässt ein fester Homeoffice-Tag pro Woche bei Vollzeit wenig Spielraum für Unvorhergesehenes, bei 80 % gar keinen. Zweitens macht bei 60 % der scheinbar harmlose wöchentliche Tag ein Drittel der Arbeitszeit aus. Ein nützlicher Anhaltspunkt: Wer bei Vollzeit Ende Juni bereits mehr als 27 Tage im Homeoffice gearbeitet hat, wird die Obergrenze im gleichen Rhythmus überschreiten.

6. Wie wird Homeoffice unter 25 % besteuert?

Genau wie die Tage im Büro in der Schweiz. Das Protokoll sagt es ausdrücklich: Der Lohn für die Homeoffice-Tage zu Hause gilt bis zu 25 % der Arbeitszeit für Besteuerungszwecke als im anderen Staat beim Arbeitgeber verdient. An der Aufteilung der Steuer ändert sich also nichts; sie hängt hingegen von der Kategorie des Grenzgängers ab.

Zwei praktische Folgen. Für einen bisherigen Grenzgänger begründet ein Homeoffice-Tag innerhalb der Grenze keinerlei Pflicht in Italien. Für einen neuen Grenzgänger verschiebt er keinen Teil des Lohns in eine andere Besteuerung: Die Schweiz behält in der Regel 80 % ihres Tarifs auf dem gesamten Lohn ein, danach besteuert Italien diesen Lohn nach eigenen Regeln und rechnet die Schweizer Steuer an. Die Einzelheiten der Regelung jeder Kategorie, insbesondere die italienische Steuererklärung eines neuen Grenzgängers, gehen über diesen Leitfaden hinaus; unsere Leitfäden zu den Steuern von Grenzgängern und zu den Quellensteuertarifen vermitteln die Grundlagen, Codes R bis U inbegriffen.

Diese Tage zählen auch für den in Artikel 9 des Abkommens vorgesehenen finanziellen Ausgleich: Bis zum Steuerjahr 2033 überweisen das Tessin, Graubünden und das Wallis den italienischen Grenzgemeinden 40 % der bei bisherigen Grenzgängern erhobenen Steuer. Der Lohn für Homeoffice innerhalb der Grenze bleibt ein in der Schweiz besteuerter Lohn.

In der Schweiz besteht die gesetzliche Grundlage, um die Quellensteuer auf dem Lohn für im Ausland geleistete Arbeit zu erheben, seit dem 1. Januar 2025: Das Bundesgesetz vom 14. Juni 2024 über die Besteuerung der Telearbeit im internationalen Verhältnis hat Artikel 91 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer ergänzt. Es unterstellt das im Ausland erzielte Einkommen eines Grenzgängers aus einem Nachbarstaat der Quellensteuer, sofern das anwendbare Abkommen der Schweiz dieses Besteuerungsrecht einräumt. Für Italien ist das bis 25 % der Fall.

7. Was geschieht über 25 %?

Die Garantie des Status entfällt, und die Texte sagen nicht genau, was an ihre Stelle tritt. Das Protokoll erlaubt «höchstens» 25 % ohne Änderung des Status; es sieht keine Regelung für den Fall vor, dass die Grenze überschritten wird, und weder die Eidgenössische Steuerverwaltung noch der Kanton Tessin noch die italienische Steuerverwaltung haben, soweit uns am 20. Oktober 2026 bekannt, eine detaillierte Regel dazu veröffentlicht. Das Folgende unterscheidet, was geschrieben steht und was ein Risiko darstellt.

Was geschrieben steht

• Der Text betrachtet nur den Lohn für Homeoffice-Tage bis zu 25 % der Arbeitszeit als in der Schweiz verdient; über die Tage darüber hinaus sagt er nichts.
• Ausserhalb der Grenzgängerregelung gilt das Doppelbesteuerungsabkommen vom 9. März 1976. Sein Artikel 15 weist den Lohn aus einer Tätigkeit, die nicht im anderen Staat ausgeübt wird, dem Ansässigkeitsstaat zu: Ein in Italien geleisteter Arbeitstag ist dort steuerbar, ein in der Schweiz geleisteter Arbeitstag in der Schweiz.
• Für eine andere Obergrenze desselben Abkommens, jene der 45 Nichtrückkehrtage, schreibt die Eidgenössische Steuerverwaltung, dass die Person bei einer Überschreitung den Grenzgängerstatus für das ganze Jahr verliert.

Das Risiko, Kategorie für Kategorie

In Analogie zu den 45 Tagen kann eine Überschreitung zum Verlust des Grenzgängerstatus für das ganze Kalenderjahr führen, nicht nur für die überzähligen Tage. Wenn die Verwaltung dieser Lesart folgt:

• Bisheriger Grenzgänger: Er verliert für das Jahr die ausschliessliche Besteuerung in der Schweiz. Der Lohn fällt unter die italienische Steuer, mit Anrechnung der Schweizer Steuer auf den in der Schweiz erarbeiteten Teil, und die Homeoffice-Tage unterliegen der Besteuerung in Italien.
• Neuer Grenzgänger: Der Schweizer Abzug ist nicht mehr auf 80 % begrenzt; der Kanton Tessin wendet auf Grenzgänger, die nicht unter das Abkommen fallen, die ordentlichen Tarife A, B, C und H an. Italien besteuert seinen Lohn bereits; was sich ändert, sind die Höhe der angerechneten Schweizer Steuer und die Aufteilung zwischen den beiden Ländern.

Offen bleibt eine Frage für den bisherigen Grenzgänger: Verliert er durch ein Jahr der Überschreitung die Übergangsregelung endgültig? Das Zusatzprotokoll verlangt, dass die Voraussetzungen des Status weiterhin erfüllt sind, ohne mehr dazu zu sagen. Die Eidgenössische Steuerverwaltung räumt in ihren FAQ ein, dass ein bisheriger Grenzgänger, der die 20-km-Zone verlässt und später dorthin zurückkehrt, wieder unter die Übergangsregelung fällt: Nichts deutet auf einen endgültigen Verlust hin, aber kein Text regelt den Fall des Homeoffice. Diese Frage sollten Sie der Steuerverwaltung des Beschäftigungskantons schriftlich stellen, vor und nicht nach einem Risikojahr.

8. AHV oder italienische Sozialversicherung: Welche Schwelle gilt für die Beiträge?

Die Sozialversicherungsbeiträge folgen einer anderen Schwelle und einer anderen Logik. Die Steuer richtet sich nach dem schweizerisch-italienischen Steuerabkommen; die Sozialversicherungen richten sich nach den europäischen Koordinierungsregeln und dem multilateralen Rahmenübereinkommen über Telearbeit, das das Bundesamt für Sozialversicherungen (BSV) auf einer eigenen Seite vorstellt. Italien wendet es im Verhältnis zur Schweiz seit dem 1. Januar 2024 an.

Die Zone zwischen 25 % und 49,9 % ist die eigentliche Falle: Man kann dort mit gültiger A1-Bescheinigung vollständig in der Schweiz versichert bleiben und dennoch die steuerliche Grenze überschritten haben. Dass bei der AHV alles in Ordnung ist, sagt nichts über die Steuer aus. Umgekehrt befreit die Einhaltung der steuerlichen Grenze nicht von der A1-Bescheinigung: Bei genau 25 % fällt der Grenzgänger bereits in den Anwendungsbereich des Rahmenübereinkommens.

Die A1-Bescheinigung: wer, wie, für wie lange?

• Wer beantragt sie? Der Schweizer Arbeitgeber, bei seiner AHV-Ausgleichskasse, über die Plattform ALPS (Applicable Legislation Portal Switzerland), die einen eigenen Falltyp für grenzüberschreitende Telearbeit vorsieht.
• Für wie lange? Höchstens drei Jahre, verlängerbar.
• Rückwirkend? Für einen seit dem 1. Juli 2024 eingereichten Antrag höchstens drei Monate. Ein verspäteter Antrag lässt also einen Zeitraum ungedeckt: Am besten reicht man ihn ein, sobald das Homeoffice beginnt.

Das Rahmenübereinkommen gilt nicht für alle. Das BSV schliesst Personen aus, die in Italien gewöhnlich eine andere Tätigkeit als Telearbeit ausüben, zum Beispiel regelmässige Kundenbesuche oder eine selbstständige Nebentätigkeit, ferner Personen, die gewöhnlich auch in einem anderen EU- oder EFTA-Staat arbeiten, Personen mit einem zweiten Arbeitgeber in der EU oder der EFTA sowie Selbstständigerwerbende. Ein Grenzgänger, der im Homeoffice arbeitet und regelmässig Kunden in der Lombardei trifft, fällt also aus diesem Rahmen.

9. Was müssen Arbeitgeber und Arbeitnehmer tun?

Die Einhaltung der 25 % entscheidet sich über das Jahr, und ausser dem Arbeitnehmer und seinem Arbeitgeber führt niemand die Zählung Tag für Tag. Die einzelnen Tage werden am leichtesten vergessen: Im Laufe der Monate zum festen wöchentlichen Tag hinzugerechnet, sind sie es, die im zweiten Beispiel von Abschnitt 5 zur Überschreitung führen.

Beim Schweizer Arbeitgeber

• Jeden Grenzgänger der richtigen Kategorie zuordnen, bisherig oder neu, und den entsprechenden Tarif anwenden: A, B, C oder H für die bisherigen, R, S, T oder U für die neuen.
• Das Homeoffice schriftlich regeln, mit einer jährlichen Obergrenze, die zum Beschäftigungsgrad des Arbeitnehmers passt, und nicht bloss mit einer Anzahl Tage pro Woche.
• Die A1-Bescheinigung ausstellen lassen: über ALPS gestützt auf das Rahmenübereinkommen, sobald das Homeoffice 25 % erreicht, ohne abzuwarten; darunter nach dem ordentlichen Verfahren.
• Den Arbeitnehmer informieren, bevor er Aufträge in Italien erhält: Kundentermine, Messen oder Baustellen sind kein Homeoffice zu Hause.

Beim Arbeitnehmer

• Ein datiertes Verzeichnis der Homeoffice-Tage, der Bürotage und der Einsatztage führen, getrennt vom Zähler der Nichtrückkehrtage.
• Belege für die Anwesenheit in der Schweiz aufbewahren: Badge-Auszüge, Spesenabrechnungen, Aufzeichnungen von Grenzübertritten oder Parkierungen.
• Zur Jahresmitte Bilanz ziehen: Bei mehr als etwa 27 Homeoffice-Tagen Ende Juni führt der Rhythmus bei Vollzeit zur Überschreitung.
• Bei Zweifeln zu einem bestimmten Tag, etwa Zweitwohnsitz, halber Tag oder Einsatz, die Frage schriftlich der Steuerverwaltung des Beschäftigungskantons stellen.

10. Lohn in Franken, Ausgaben in Euro: Worauf ist zu achten?

Für einen Grenzgänger mit Wohnsitz in Italien kommt der Lohn in Schweizer Franken, während Miete, Kredit, Einkäufe und, bei einem neuen Grenzgänger, die Restzahlung der italienischen Steuer in Euro beglichen werden. Das Homeoffice ändert an diesem Mechanismus nichts, aber eine Überschreitung der 25 % kann den in Franken ausbezahlten Nettolohn verändern und im Folgejahr eine Belastung in Euro hinzufügen: der richtige Moment, die tatsächlichen Kosten der Umrechnung zu kennen.

Eine Bank, die den Lohn bei Eingang automatisch umrechnet, wendet ihren eigenen Kurs an, zu einem Zeitpunkt, den der Arbeitnehmer nicht wählt. ibani ist ein Genfer Finanzintermediär, der der SRO SO-FIT angeschlossen ist, keine Bank: Der Lohn in Franken wird zum Marktkurs umgerechnet, zuzüglich einer Marge von 0,40 % bis 0,15 % je nach Betrag, zum gewählten Zeitpunkt, und dann auf das Eurokonto überwiesen. Den Tageskurs verfolgen Sie auf unserem CHF-EUR-Währungsrechner, und unsere Seite Service für Grenzgänger stellt das Angebot vor.

11. Häufige Fragen