Dias sem regresso: quantas noites pode um trabalhador fronteiriço passar fora de casa sem perder o estatuto fiscal?

Para o fisco, um trabalhador fronteiriço é antes de mais alguém que regressa a casa para dormir. Os três acordos que organizam a tributação dos trabalhadores fronteiriços com a Suíça, o celebrado com a França, a convenção com a Alemanha e o novo acordo com a Itália, assentam todos neste regresso diário, e todos toleram um certo número de exceções por ano. Uma formação de três dias em Zurique, uma semana de feira em Milão, turnos de noite no hospital: cada noite passada noutro lugar entra num contador que o assalariado tem interesse em manter ele próprio, e que a administração pode reconstituir mais tarde. Este guia indica os limites de cada país de residência, a forma de os contar e o que acontece quando são ultrapassados.

1. Porque é que uma noite fora de casa pode mudar o seu imposto?

Porque o regime fiscal do trabalhador fronteiriço é uma exceção, e uma exceção tem condições. A regra geral das convenções de dupla tributação determina que um salário seja tributado onde o trabalho é exercido. Os acordos sobre trabalhadores fronteiriços derrogam esta repartição: tributação apenas no Estado de residência para um residente em França, retenção suíça limitada a 4,5 % para um residente na Alemanha, tributação exclusiva ou reduzida na Suíça para um residente em Itália. Esta exceção tem uma contrapartida: um vínculo diário com o domicílio. Quando esse vínculo se afrouxa, a exceção cessa e a regra geral volta a aplicar-se.

O estatuto fiscal de trabalhador fronteiriço não se confunde com a autorização G. A autorização G é um título de trabalhador fronteiriço emitido pelo serviço cantonal de migração; o estatuto fiscal determina-se segundo outros critérios. A administração fiscal do cantão de Vaud di-lo sem rodeios: a simples posse de uma autorização G não é pertinente, no plano fiscal, para saber se uma pessoa preenche as condições do estatuto. A administração de Berna e a federal dizem o mesmo para os residentes na Alemanha e em Itália. O nosso guia sobre a autorização de trabalho G na Suíça trata da autorização de trabalhador fronteiriço; este trata do imposto.

Estes limites valem para um emprego a tempo inteiro durante todo o ano civil. Para os residentes em França e na Alemanha, o tempo parcial e o emprego iniciado ou terminado a meio do ano reduzem-nos, segundo regras detalhadas mais abaixo. Para os residentes em Itália, não foi publicada nenhuma regra de redução.

2. Residente em França: como funciona a tolerância de 45 noites?

Diz respeito apenas aos trabalhadores fronteiriços empregados num dos oito cantões signatários do acordo de 11 de abril de 1983: Berna, Soleura, Basileia-Cidade, Basileia-Campo, Vaud, Valais, Neuchâtel e Jura. Nestes cantões, o trabalhador fronteiriço que preenche as condições não é tributado na Suíça; paga o seu imposto sobre o rendimento em França, e a Suíça recebe em contrapartida uma compensação financeira de 4,5 % da massa salarial bruta. Para um residente em França empregado em Genebra, em Zurique ou na Argóvia, a questão das noites não se coloca nos mesmos termos: o seu salário é tributado na fonte na Suíça desde o primeiro dia. O nosso guia dos impostos do trabalhador fronteiriço detalha esta repartição por cantão.

O princípio: regressar todos os dias, em regra geral

O acordo define o trabalhador fronteiriço como qualquer pessoa residente num Estado que exerce uma atividade assalariada no outro Estado junto de um empregador estabelecido nesse outro Estado e que regressa, em regra geral, todos os dias ao Estado de que é residente. A troca de cartas de 21 e 24 de fevereiro de 2005 entre as autoridades suíças e francesas quantificou esta «regra geral»: são admitidas 45 pernoitas por ano passadas fora do Estado de residência sem pôr em causa a qualidade de trabalhador fronteiriço.

O Bulletin officiel des finances publiques (BOFiP), o boletim oficial da administração fiscal francesa, precisa o espírito da regra. As noites passadas no Estado de atividade devem manter um caráter excecional e não exceder uma noite por semana de trabalho. O limite de 45 dias inclui as deslocações profissionais ocasionais a um país terceiro. É reduzido a 20 % dos dias de trabalho para uma atividade exercida apenas durante parte do ano, e reduzido proporcionalmente para um tempo parcial.

A administração fiscal do cantão de Vaud aplica, por seu lado, uma referência concreta: um regresso ao domicílio pelo menos quatro dias por semana para uma taxa de atividade de 100 %. Reserva-se o direito de controlar os regressos efetivos quando a distância entre o local de trabalho e o domicílio parece demasiado grande.

O teletrabalho e as missões: dois contadores que se cruzam

Desde 1 de janeiro de 2023, um acordo amigável permite ao trabalhador fronteiriço teletrabalhar a partir de França até 40 % do seu tempo de trabalho anual sem perder o estatuto. Esta quota inclui uma tolerância de dez dias por ano de missões temporárias efetuadas para o empregador em França ou num país terceiro. Um segundo acordo, de 30 de junho de 2023, regula a articulação entre estes três limites: os 40 %, os dez dias e as 45 noites.

• Os dias de teletrabalho comuns são imputados em primeiro lugar na quota de 40 %, depois as missões temporárias, começando pelas efetuadas em França.
• Uma missão em França que já não encontra lugar nos dez dias ou nos 40 % faz perder o estatuto, mesmo que falte apenas um dia.
• Uma missão num país terceiro que já não encontra lugar passa para o limite de 45 dias de 2005. Só faz perder o estatuto se esse limite for, ele próprio, ultrapassado.
• Os dez dias são reduzidos proporcionalmente, e arredondados à unidade superior, para um tempo parcial ou uma atividade inferior ao ano civil.
• Os períodos de prevenção não são missões temporárias. Só contam como teletrabalho se derem lugar a uma intervenção efetiva a partir de França.

3. Residente na Alemanha: como se contam os 60 dias?

O artigo 15a da convenção germano-suíça limita a retenção suíça a 4,5 % do salário bruto para um trabalhador fronteiriço, tributando a Alemanha o salário e imputando essa retenção no seu próprio imposto. A regra vale em todos os cantões. O estatuto cai quando o assalariado não pode regressar a casa, por motivos profissionais, durante mais de 60 dias de trabalho por ano civil. A administração fiscal de Berna traduz o limite numa referência simples: cinco dias por mês a tempo inteiro.

O que é um dia sem regresso

Um dia de trabalho previsto no contrato em que o regresso ao domicílio não é possível ou não é razoável por um motivo profissional. A administração fiscal de Berna cita as deslocações de vários dias, os serviços de guarda e de piquete, e qualquer outro motivo que retenha o assalariado no seu local de trabalho. Um acordo de consulta germano-suíço de 12 de outubro de 2018 fixou o que é um regresso irrazoável: mais de 100 quilómetros pelo trajeto rodoviário mais curto de automóvel, ou mais de 90 minutos pela ligação mais rápida em transportes públicos, nas horas habituais de deslocação, num só sentido.

• Os dias de trabalho num país terceiro contam sempre, quer o assalariado regresse a casa para dormir quer não. Uma ida e volta a Paris ou a Viena no mesmo dia é um dia sem regresso.
• Uma deslocação de um dia na Suíça ou na Alemanha não conta.
• Os sábados, domingos e feriados só contam se o empregador tiver ordenado expressamente o trabalho nesses dias, mediante descanso compensatório ou remuneração suplementar. Numa deslocação de vários dias cujas despesas são pagas pelo empregador, a administração federal conta, em contrapartida, todos os fins de semana e feriados.
• As férias, a doença e o acidente não contam, nem as noites passadas noutro lugar por motivos privados.
• Os dias de teletrabalho não contam como dias sem regresso.
• O trabalho noturno ou por turnos não constitui, por si só, um dia sem regresso: um horário que abrange dois dias civis continua compatível com o estatuto, desde que se regresse no fim do turno.

O teletrabalho: sem quota, mas com um trajeto mínimo

Para um residente na Alemanha, o estatuto não depende de uma quota de teletrabalho, mas de um regresso regular. A administração fiscal de Berna define-o assim: o assalariado deve deslocar-se do seu domicílio para o seu local de trabalho e regressar em pelo menos 20 % dos dias de trabalho acordados no ano civil. Um assalariado que só se deslocasse à Suíça uma vez por mês deixa de preencher esta condição, mesmo sem nenhuma noite passada no local.

Tempo parcial, ano incompleto, vários empregadores

A acumulação entre empregadores merece atenção: um assalariado que acumulou 25 dias sem regresso no primeiro semestre num empregador, e depois 50 no segundo noutro, totaliza 75 dias. Não é trabalhador fronteiriço em nenhum dos dois empregos, durante o ano inteiro. O nosso guia sobre trabalhar em dois cantões suíços desenvolve este caso.

4. Residente em Itália: o que prevê o novo acordo?

O acordo de 23 de dezembro de 2020, em vigor desde 17 de julho de 2023 e aplicado desde 1 de janeiro de 2024, substituiu o de 1974, que não continha nenhuma definição formal de trabalhador fronteiriço. Estabelece uma, que vale para todos, tanto antigos como novos trabalhadores fronteiriços. É preciso preencher cumulativamente quatro condições:

• residir fiscalmente num município situado numa zona de 20 quilómetros da fronteira, segundo a lista oficial estabelecida pelos dois Estados;
• trabalhar na região fronteiriça, ou seja, do lado suíço, nos Grisões, no Ticino ou no Valais;
• trabalhar como assalariado para um empregador do outro Estado;
• regressar, em princípio diariamente, ao seu domicílio principal.

A Administração Federal das Contribuições quantifica a tolerância: é permitido não regressar todos os dias, por motivos profissionais, até 45 dias por ano civil, ou seja, mais ou menos um dia por semana para uma atividade a 100 %. Acima disso, a pessoa perde o estatuto de trabalhador fronteiriço para o ano em causa. Os trabalhadores a tempo parcial podem ser trabalhadores fronteiriços se preencherem as mesmas condições.

O teletrabalho segue um limite distinto. Um protocolo, em vigor desde 9 de fevereiro de 2026 e aplicável retroativamente desde 1 de janeiro de 2024, permite trabalhar no domicílio até 25 % do tempo de trabalho sem alteração das regras de tributação nem do estatuto. É um limite nitidamente mais baixo do que os 40 % aplicáveis aos residentes em França: um trabalhador fronteiriço residente em Itália que se guie pela regra dos seus colegas residentes em França ultrapassa o seu.

5. O que conta, e o que não conta?

Os regimes alemão e italiano só consideram o não regresso imposto pelo trabalho; os textos franceses visam as pernoitas passadas no Estado de atividade e as deslocações profissionais. Os três regimes divergem também nos pormenores, e é aí que se infiltram os erros de contagem.

Para um residente em Itália, a Administração Federal das Contribuições não publicou uma regra detalhada sobre as deslocações de um dia a um país terceiro; só está escrito o critério do regresso ao domicílio por motivos profissionais. Em caso de dúvida, a administração fiscal do cantão de emprego é o interlocutor competente. Para um residente em França, os textos publicados não dizem se as noites passadas fora de França por motivo de férias ou de hospitalização entram nas 45; visam as pernoitas no Estado de atividade e as deslocações profissionais. As questões de interpretação dos acordos são, segundo a administração fiscal do cantão de Vaud, da competência do Secretariado de Estado para as Questões Financeiras Internacionais (SFI).

6. O que acontece quando se ultrapassa o limite?

O estatuto perde-se para o ano civil inteiro. É o ponto decisivo: o 46.º ou o 61.º dia não faz tributar de outra forma apenas esse dia, faz sair os doze meses de salário do regime de trabalhador fronteiriço. A Administração Federal das Contribuições ilustra-o para um residente na Alemanha: acima de 60 dias no ano, o assalariado não é trabalhador fronteiriço em nenhum momento desse ano.

Residente na Alemanha: da taxa de 4,5 % à tabela ordinária

O imposto suíço deixa de estar limitado a 4,5 %: é retido pela tabela ordinária do imposto na fonte, e a repartição do direito de tributar segue as regras gerais dos artigos 15 e 19 da convenção. O empregador atesta a ultrapassagem no formulário Gre-3, acompanhado da lista dos dias sem regresso com as datas de partida e de regresso, o local e o objetivo de cada deslocação. A administração cantonal corrige em seguida a liquidação do empregador, que repercute no assalariado o imposto adicional ou o reembolso. Na Argóvia, estes documentos devem chegar o mais tardar a 31 de março do ano seguinte; passado esse prazo, só uma diligência do assalariado, com base no aviso de liquidação alemão, permite ainda uma correção. O nosso guia dos códigos de tabela do imposto na fonte explica como ler o código aplicado no recibo de salário.

Quando a ultrapassagem é previsível desde o início do ano, o empregador pode aplicar desde logo a tabela ordinária, confirmando-o por escrito ao assalariado e juntando o Gre-3 detalhado no fim do ano.

Residente em França: a Suíça recupera o seu direito de tributar

O assalariado sai do acordo de 1983 e passa a estar abrangido pela convenção franco-suíça ordinária: a Suíça tributa na fonte os dias de trabalho efetivamente exercidos no seu território. Os exemplos oficiais do acordo de 30 de junho de 2023 são claros: em cada caso de ultrapassagem, o conjunto das remunerações do ano torna-se tributável segundo a convenção, fora do regime de trabalhador fronteiriço. O empregador que deixou indevidamente o salário sem retenção expõe-se, segundo a administração fiscal do cantão de Vaud, a pagar ele próprio o imposto devido e a uma coima que pode atingir três vezes o imposto subtraído nos casos graves. A forma de declarar depois esse salário em França é tratada no nosso guia dos impostos do trabalhador fronteiriço.

Residente em Itália: a convenção geral e a troca de informações

O assalariado deixa de ser trabalhador fronteiriço para o ano em causa. O seu salário passa então a estar sujeito às regras ordinárias, e não ao acordo de 2020: nem tributação exclusiva na Suíça para um antigo trabalhador fronteiriço, nem retenção reduzida para um novo. As pessoas que não regressam diariamente ao seu domicílio principal estão entre aquelas cujos dados salariais são objeto, todos os anos, de uma troca eletrónica de informações entre os dois países: nome, morada, código fiscal, salário bruto, contribuições sociais e imposto retido na fonte.

7. Como manter a sua contagem e que documentos apresentar?

As três administrações raciocinam com base em listas de datas. O assalariado que não mantém nenhuma descobre o seu contador no momento em que outra pessoa o reconstitui: o empregador no fim do ano, ou o fisco numa inspeção.

• Anotar cada noite e cada dia fora do domicílio à medida que acontecem: data de partida e de regresso, local, motivo profissional. É exatamente o conteúdo da lista que acompanha o Gre-3 alemão.
• Distinguir as categorias: noite no local na Suíça, missão em França, na Alemanha ou em Itália, missão num país terceiro, teletrabalho, ausência privada. Consoante o país de residência, não são imputadas no mesmo contador.
• Guardar os comprovativos: ordens de missão, notas de despesas, faturas de hotel. O empregador deve conservar durante dez anos os certificados de residência e, para um residente na Alemanha, os formulários Gre-3; o assalariado tem interesse em guardar os seus próprios comprovativos durante o mesmo tempo.
• Fazer o ponto da situação a meio do ano: no fim de junho, mais de 30 dias para um residente na Alemanha, ou mais de 22 para um residente em França ou em Itália, significam que, ao mesmo ritmo, o limite será ultrapassado antes do fim do ano.
• Avisar o empregador antes de aceitar um destacamento ou uma missão longa, e não depois: um projeto de três semanas no estrangeiro pode bastar para fazer o ano inteiro mudar de regime.

Os certificados de residência, a renovar todos os anos

8. Um salário em francos, despesas em euros: o que muda com a perda do estatuto?

Para um residente na Alemanha, perder o estatuto significa passar de uma retenção de 4,5 % para uma tabela que, consoante o salário e a situação familiar, pode ser nitidamente mais elevada, com uma regularização no fim do ano. Para um residente em França que não sofria nenhuma retenção, a Suíça passa a reter o imposto na fonte sobre o salário dos dias trabalhados na Suíça. Em ambos os casos, o líquido pago em francos muda, por vezes de forma brusca, enquanto a renda, o crédito e as despesas do agregado continuam em euros.

É o momento de ver quanto custa a conversão do salário. Um banco que converte automaticamente à receção aplica a sua própria taxa, numa data que o assalariado não escolhe. A ibani é um intermediário financeiro genebrino, não um banco, especializado nas transferências entre a Suíça e a zona euro, com um IBAN suíço nominativo: o salário chega em francos, a conversão faz-se no momento decidido, e a transferência parte para a conta em euros. O funcionamento é detalhado no nosso guia sobre transferir o salário suíço; o câmbio do dia acompanha-se no nosso conversor CHF-EUR, e a nossa página de serviço para trabalhadores fronteiriços apresenta a oferta.

9. Perguntas frequentes