Trabajador fronterizo residente en Italia: antiguo o nuevo, ¿qué régimen fiscal se le aplica?

Dos compañeros hacen el mismo trayecto cada mañana, de Como a Lugano, por el mismo salario. Uno solo paga impuestos en Suiza; el otro paga un impuesto reducido en Suiza y después un impuesto en Italia. Lo que los distingue no es su permiso, ni su nacionalidad, ni su empleador actual, sino una fecha: el 17 de julio de 2023, día de la entrada en vigor del acuerdo entre Suiza e Italia sobre la tributación de los trabajadores fronterizos. Esta guía le ayuda a determinar su categoría, a interpretar su retención en la fuente, a preparar la declaración italiana de un nuevo trabajador fronterizo y a detectar las situaciones en que el acuerdo deja de aplicarse.

1. Antiguo o nuevo trabajador fronterizo: ¿en qué categoría está usted?

Usted es antiguo trabajador fronterizo si ha sido fronterizo a efectos fiscales en el Tesino, en los Grisones o en el Valais en algún momento entre el 31 de diciembre de 2018 y el 17 de julio de 2023; si no, es nuevo trabajador fronterizo. El artículo 9 del acuerdo del 23 de diciembre de 2020 entre Suiza e Italia relativo a la tributación de los trabajadores fronterizos (RS 0.642.045.43) reserva el régimen transitorio a los residentes en Italia que, en la fecha de su entrada en vigor, ejercen, o han ejercido entre el 31 de diciembre de 2018 y esa fecha, un empleo por cuenta ajena en la zona fronteriza suiza para un empleador suizo. El acuerdo está en vigor desde el 17 de julio de 2023 y se aplica desde el 1 de enero de 2024.

La Administración Federal de Contribuciones (AFC) ha precisado varios puntos en sus preguntas frecuentes:

• no se exige ninguna duración mínima de empleo durante el periodo, pero el empleador debe haber abonado al cantón el impuesto en la fuente correspondiente;
• basta con haber sido fronterizo a efectos fiscales en algún momento del periodo, sea cual sea el empleo ocupado después, incluso si usted abandonó la zona de los 20 km durante el periodo y volvió a ella más tarde;
• un empleo de aprendiz o de becario con permiso G durante el periodo cuenta;
• la nacionalidad no desempeña ningún papel: solo cuenta la residencia fiscal.

Una excepción: si reside en un municipio enumerado en los anexos del decreto-ley italiano n.º 113 de 2024, puede tributar como nuevo trabajador fronterizo aunque ya trabajara en Suiza durante ese periodo (sección 5).

En caso de desacuerdo sobre su categoría, el protocolo adicional del acuerdo prevé que usted pueda solicitar la apertura de un procedimiento amistoso entre las administraciones de los dos países. En la práctica, diríjase primero a la administración tributaria del cantón de empleo.

2. ¿Quién es trabajador fronterizo en el sentido del acuerdo ítalo-suizo?

Quien cumple a la vez tres condiciones, que el artículo 2, letra b, del acuerdo fija tanto para los antiguos como para los nuevos trabajadores fronterizos. Hay que:

• tener la residencia fiscal en un municipio italiano cuyo territorio se sitúe, total o parcialmente, en un radio de 20 km de la frontera;
• trabajar como asalariado en la zona fronteriza suiza, es decir, en el Tesino, en los Grisones o en el Valais, para un empleador, un establecimiento permanente o una base fija situados en Suiza;
• regresar en principio cada día a su domicilio principal en Italia.

La lista de municipios es la que hace fe. Figura en el acuerdo amistoso del 22 de diciembre de 2023, aplicable desde el 1 de enero de 2024 (anexo B para los municipios italianos). El fichero que la AFC pone a disposición de los programas de nóminas recoge 518, en las regiones de Lombardía, Piamonte y Valle de Aosta y en la provincia autónoma de Bolzano: figuran, por ejemplo, Como, Varese, Luino, Sondrio, Domodossola, Verbania o Aosta, pero ni Busto Arsizio ni la ciudad de Lecco. Ese fichero es solo una herramienta; en caso de duda, lo que cuenta es el anexo del acuerdo amistoso.

El regreso diario admite una tolerancia. El protocolo adicional autoriza hasta 45 días por año civil sin regreso al domicilio por motivos profesionales; los días de vacaciones y de enfermedad no se cuentan. Por encima de ese umbral, la AFC indica que la persona pierde el estatus de trabajador fronterizo para el año en cuestión. Nuestra guía de los días sin regreso del trabajador fronterizo detalla ese recuento. El teletrabajo desde el domicilio en Italia tiene su propio tope, el 25 % del tiempo de trabajo, que se explica en nuestra guía del teletrabajo del trabajador fronterizo residente en Italia.

3. Antiguo trabajador fronterizo: ¿cómo tributa usted, y hasta cuándo?

Solo en Suiza, mediante una retención en la fuente según los baremos ordinarios, y sin fecha de fin fijada por el acuerdo. El artículo 9, apartado 1, prevé que el salario del antiguo trabajador fronterizo siga siendo imponible únicamente en Suiza. Italia no grava ese salario: no hay franquicia que calcular ni crédito fiscal que solicitar. El empleador aplica los baremos ordinarios A, B, C o H (persona sola, matrimonio con un solo ingreso, matrimonio con dos ingresos, familia monoparental), los mismos que para los asalariados residentes en Suiza sujetos al impuesto en la fuente, y los datos salariales del antiguo trabajador fronterizo no forman parte del intercambio anual de información con Italia.

La fecha de 2033 no se refiere a su impuesto. Afecta a la compensación financiera: para los ejercicios fiscales hasta 2033, cada uno de los tres cantones abona a los municipios fronterizos italianos el 40 % del impuesto en la fuente recaudado sobre los antiguos trabajadores fronterizos. La AFC precisa que, a partir del ejercicio fiscal 2034, Suiza conservará la totalidad de esos ingresos. Nada en el acuerdo prevé que la tributación exclusiva en Suiza termine en esa fecha. En cambio, el acuerdo se revisa cada cinco años.

Un cambio de empleador no le hace perder el estatus. El canje de notas que acompaña al acuerdo precisa que los antiguos trabajadores fronterizos siguen tributando únicamente en Suiza aunque cese la relación laboral o cambien de empleador, con dos condiciones:

• seguir cumpliendo la definición de trabajador fronterizo de la sección 2 (municipio dentro de los 20 km, regreso diario en principio);
• trabajar en la zona fronteriza, en el Tesino, en los Grisones o en el Valais, para un empleador suizo.

Un antiguo trabajador fronterizo que acepta un puesto en Zúrich, o que se instala en Milán, deja por tanto de cumplir las condiciones del régimen transitorio mientras dure esa situación. El acuerdo prevé también que las dos administraciones puedan consultarse en caso de abuso manifiesto del estatus de antiguo trabajador fronterizo.

4. Nuevo trabajador fronterizo: ¿cuánto retiene Suiza?

Como máximo el 80 % del impuesto en la fuente ordinario, según los baremos R, S, T o U, que ya incorporan esta reducción. El artículo 3, apartado 1, del acuerdo limita el impuesto del Estado de empleo al 80 % del impuesto sobre la renta que se percibiría en él, incluidos los impuestos federal, cantonal y municipal. Los baremos R, S, T y U corresponden a los baremos A (persona sola), B (matrimonio con un solo ingreso), C (matrimonio con dos ingresos) y H (familia monoparental): por tanto, su empleador no aplica una segunda reducción.

La tabla siguiente recoge los tipos del cantón del Tesino para 2026, tal como figuran en el fichero de baremos que la AFC publica para los programas de nóminas, sin hijos y sin impuesto eclesiástico, que los baremos del Tesino no incluyen. El tipo se aplica al salario bruto mensual sujeto al impuesto en la fuente.

En un año, a una persona sola que gana 6'000 francos al mes se le retienen 7'272 francos como antigua trabajadora fronteriza y 5'760 francos como nueva, es decir, 1'512 francos menos. Esta menor retención no mide la diferencia de carga fiscal total: el nuevo trabajador fronterizo debe después el impuesto italiano (sección 5). El acuerdo prevé además que la carga total de un nuevo trabajador fronterizo residente en Italia no debe ser inferior al impuesto que habría pagado con el acuerdo de 1974.

Estos tipos varían con el tramo de salario: a 6'001 francos, el tipo pasa al 10,2 % en el baremo A0 y al 8,1 % en el baremo R0. Los baremos de los Grisones y del Valais son distintos. Nuestra guía de los baremos del impuesto en la fuente explica cómo leer el código que figura en su nómina.

Al igual que para el antiguo trabajador fronterizo, la retención es definitiva en Suiza: no hay tributación ordinaria ulterior. El nuevo trabajador fronterizo hace valer el impuesto suizo en Italia, en forma de crédito fiscal.

5. Nuevo trabajador fronterizo: ¿qué declara usted en Italia?

Su salario suizo completo, del que solo es imponible la parte que supera los 10'000 euros, y después el impuesto suizo como crédito fiscal. Italia, Estado de residencia, grava el salario y elimina la doble imposición según el artículo 24 del convenio de doble imposición de 1976, al que remite el artículo 5 del acuerdo.

La franquicia de 10'000 euros

El artículo 4 de la ley italiana n.º 83 del 13 de junio de 2023, que ratifica el acuerdo, eleva de 7'500 a 10'000 euros la franquicia prevista para los salarios que los trabajadores fronterizos ganan en el extranjero, a partir del periodo impositivo 2024. Solo la parte del salario que supera ese importe entra en la renta imponible italiana. En su circular n.º 25/E del 18 de agosto de 2023, la Agenzia delle Entrate precisa que este aumento vale para todos los trabajadores fronterizos, no solo para los que trabajan en la zona fronteriza suiza, siempre que se desplacen cada día al extranjero para trabajar.

La misma ley prevé otras dos reglas útiles para todos los trabajadores fronterizos: las asignaciones familiares abonadas por la caja suiza no tributan en Italia (artículo 6), y las cotizaciones de prejubilación sectorial pagadas en Suiza son deducibles de la renta italiana (artículo 5).

La declaración y el crédito fiscal

En el modelo 730, según las instrucciones 2026 de la Agenzia delle Entrate, el salario se declara en el quadro C con el código 4, reservado al trabajo por cuenta ajena ejercido en el extranjero en una zona fronteriza, por su importe completo: el cálculo del impuesto, que realiza el centro de asistencia fiscal o el profesional que transmite el 730, solo tiene en cuenta la parte que supera los 10'000 euros. El impuesto suizo se consigna en el quadro G, rigo G4, como crédito por impuestos pagados en el extranjero, una vez que es definitivo; la retención de un trabajador fronterizo, que no puede ser objeto de una tributación ordinaria ulterior, lo es en principio. Para las rentas de 2025, el plazo del 730 era el 30 de septiembre de 2026; el del modelo Redditi Persone fisiche vence el 2 de noviembre de 2026, ya que el 31 de octubre cae en sábado.

El importe del impuesto italiano depende de su situación personal: baremo del IRPEF, recargos regionales y municipales, deducciones por cargas familiares. No lo cuantificamos aquí; un centro de asistencia fiscal o un asesor fiscal italiano puede estimarlo a partir de su certificado de salario suizo.

Un caso particular: el impuesto sustitutivo del 25 %

Los asalariados que residen en uno de los municipios enumerados en los anexos del decreto-ley italiano n.º 113 del 9 de agosto de 2024 (municipios de la zona de los 20 km ausentes de las listas del antiguo acuerdo de 1974, determinados municipios de las provincias de Brescia y de Sondrio) y que ya trabajaban en el Tesino, en los Grisones o en el Valais (solo en el Tesino o en el Valais para los municipios de Brescia y de Sondrio) entre el 31 de diciembre de 2018 y el 17 de julio de 2023 pueden quedar sujetos a la retención en la fuente como nuevos trabajadores fronterizos, según los baremos R, S, T o U. El artículo 6 de ese decreto les abre, desde el periodo impositivo 2024, la opción de un impuesto sustitutivo italiano igual al 25 % del impuesto pagado en Suiza, que sustituye al IRPEF y a los recargos y ya no permite deducir el impuesto suizo. Los demás nuevos trabajadores fronterizos no tienen derecho a ella.

6. ¿Qué tipo de cambio usar para declarar en Italia un salario en francos?

El tipo de referencia del día en que usted percibió cada salario. Las instrucciones del modelo 730 prevén que las rentas en monedas de fuera de la zona del euro se conviertan al tipo indicativo de referencia del día de su percepción, o del día anterior más próximo; a falta de tipo fijado esos días, se utiliza el tipo medio del mes. Los tipos los publica la Banca d'Italia. Para el salario no existe un tipo anual único fijado por la administración.

En la práctica, conserve los extractos que muestran la fecha de cada pago del salario en francos: son ellos los que permiten encontrar el tipo aplicable a cada mes. La conversión que usted hace después para pagar sus gastos en euros es otra operación: no cambia el importe que se declara, pero determina cuántos euros le quedan realmente.

Un salario en francos, un alquiler, un préstamo y, para un nuevo trabajador fronterizo, un impuesto italiano en euros: la conversión se repite cada mes. Un banco que convierte el salario al recibirlo aplica su propio tipo de cambio, en una fecha que usted no elige. ibani es un intermediario financiero ginebrino afiliado a SO-FIT (OAR), no un banco: sus francos se convierten al tipo de cambio del mercado, más un margen del 0,40 % al 0,15 % según el importe, y después se transfieren a su cuenta en euros. El tipo del día se sigue en nuestro convertidor CHF-EUR, y nuestra página de servicio para trabajadores fronterizos presenta la oferta.

7. ¿Qué ocurre si usted no es trabajador fronterizo en el sentido del acuerdo?

No se aplica ni el régimen de los antiguos ni el de los nuevos trabajadores fronterizos: su salario se rige por el convenio de doble imposición de 1976. Es el caso si reside en un municipio fuera de la zona de los 20 km, si trabaja en un cantón distinto del Tesino, los Grisones o el Valais, o si supera, en el año, los 45 días sin regreso por motivos profesionales.

Fuera del acuerdo, Suiza grava el salario del trabajo realizado en su territorio según el artículo 15 del convenio del 9 de marzo de 1976, e Italia también lo grava, deduciendo el impuesto suizo. Según la Agenzia delle Entrate, cuando solo una parte del salario entra en la renta imponible italiana, debido a la franquicia, el crédito fiscal se reduce en la misma proporción. Un residente italiano que se aloja en Suiza durante la semana no cumple la condición del trayecto diario: no tiene derecho ni al estatus de trabajador fronterizo ni a la franquicia.

El rebasamiento de los 45 días solo vale para el año en cuestión. Para un antiguo trabajador fronterizo, la AFC admite que un fronterizo que salió de la zona de los 20 km durante el periodo 2018-2023 y volvió después conserva el régimen transitorio; ningún texto trata expresamente el caso de un año de rebasamiento. Haga confirmar su situación por escrito por la administración tributaria del cantón de empleo antes de un año de riesgo.

8. ¿Quién debe pagar la «tassa sulla salute»?

Por regla general, no los nuevos trabajadores fronterizos: la contribución se dirige a los antiguos trabajadores fronterizos que han elegido el seguro de enfermedad italiano, a los residentes en Italia que trabajan y se alojan en Suiza utilizando el servicio sanitario italiano, y a sus familiares a cargo. La ley de presupuestos italiana para 2024 (ley n.º 213 del 30 de diciembre de 2023, artículo 1, apartados 237 a 239) prevé una contribución al servicio sanitario nacional, abonada a la región de residencia. Excepción: los trabajadores fronterizos que eligen el impuesto sustitutivo del 25 % (sección 5) están sujetos a ella en todos los casos; pueden deducir de ese impuesto sustitutivo el 20 % de la contribución abonada.

• Importe: entre el 3 % y el 6 % del salario neto percibido en Suiza, fijado cada año por la región en función de la renta y de las cargas familiares, con un mínimo de 30 euros y un máximo de 200 euros por mes trabajado, importes que pueden duplicarse en caso de impago o de falta de declaración.
• Decreto de aplicación: el decreto del 14 de noviembre de 2025, publicado en la Gazzetta Ufficiale el 18 de diciembre de 2025, deja a las regiones y a la provincia autónoma de Bolzano la tarea de fijar el tipo mediante sus propios actos, con un pago anual.
• Aplicación: a 23 de octubre de 2026, no hemos encontrado ningún acto regional publicado que fije el tipo o las modalidades de pago. El 15 de junio de 2026, el Consejo Federal indicaba, en respuesta a una pregunta del consejero nacional Piero Marchesi, que la contribución aún no se había introducido.

El Consejo Federal la considera conforme al convenio de doble imposición y al acuerdo siempre que su producto se destine a un fin concreto, pero estima que un bloqueo de la compensación financiera abonada a los municipios italianos, contemplado por el Tesino, vulneraría el acuerdo; el cantón del Tesino impugna la contribución. Si usted es antiguo trabajador fronterizo y ha optado por el servicio sanitario italiano, siga las comunicaciones de su región de residencia.

9. ¿Qué comprobar en su nómina y a lo largo del año?

El código del baremo, la prueba de su categoría, su municipio y sus dos contadores anuales: un error de categoría se repite cada mes y no se corrige mediante una tributación ordinaria ulterior.

• El código del baremo: A, B, C o H para un antiguo trabajador fronterizo, R, S, T o U para un nuevo. Un antiguo trabajador fronterizo al que se aplicara el baremo R pagaría demasiado poco en Suiza y sus datos se transmitirían indebidamente al fisco italiano; a un nuevo trabajador fronterizo al que se aplicara el baremo A se le retendría demasiado en Suiza.
• La prueba de su categoría: conserve sus certificados de salario y nóminas del periodo del 31 de diciembre de 2018 al 17 de julio de 2023, aunque sean de un empleo corto. Son ellos los que acreditan el estatus de antiguo trabajador fronterizo en caso de cambio de empleador.
• Su municipio de residencia: antes de una mudanza, compruebe que figura en el anexo del acuerdo amistoso del 22 de diciembre de 2023.
• Sus contadores: 45 días sin regreso por motivos profesionales y 25 % de teletrabajo, dos topes distintos que hay que seguir a lo largo del año.
• Para un nuevo trabajador fronterizo: el certificado de salario y el certificado de retenciones del impuesto en la fuente para la declaración italiana, y las fechas de pago del salario para la conversión a euros.

10. Preguntas frecuentes