Trabalhador fronteiriço residente em Itália: antigo ou novo, que regime fiscal se aplica a si?

Dois colegas fazem o mesmo trajeto todas as manhãs, de Como a Lugano, pelo mesmo salário. Um só paga imposto na Suíça; o outro paga um imposto reduzido na Suíça e depois um imposto em Itália. O que os distingue não é a autorização, nem a nacionalidade, nem o empregador atual, mas uma data: 17 de julho de 2023, dia da entrada em vigor do acordo entre a Suíça e a Itália sobre a tributação dos trabalhadores fronteiriços. Este guia ajuda-o a determinar a sua categoria, a ler a sua retenção na fonte, a preparar a declaração italiana de um novo trabalhador fronteiriço e a identificar as situações em que o acordo deixa de se aplicar.

1. Antigo ou novo trabalhador fronteiriço: em que categoria se enquadra?

É antigo trabalhador fronteiriço se foi trabalhador fronteiriço para efeitos fiscais no Ticino, nos Grisões ou no Valais num momento qualquer entre 31 de dezembro de 2018 e 17 de julho de 2023; caso contrário, é novo trabalhador fronteiriço. O artigo 9.º do acordo de 23 de dezembro de 2020 entre a Suíça e a Itália relativo à tributação dos trabalhadores fronteiriços (RS 0.642.045.43, texto em francês) reserva o regime transitório aos residentes em Itália que, na data da sua entrada em vigor, exercem, ou exerceram entre 31 de dezembro de 2018 e essa data, um emprego assalariado na região fronteiriça suíça para um empregador suíço. O acordo está em vigor desde 17 de julho de 2023 e aplica-se desde 1 de janeiro de 2024.

A Administração Federal das Contribuições (AFC, documento em francês) precisou vários pontos nas suas FAQ:

• não é exigida nenhuma duração mínima de emprego durante o período, mas o empregador tem de ter entregado ao cantão o imposto na fonte correspondente;
• basta ter sido trabalhador fronteiriço para efeitos fiscais num momento do período, seja qual for o emprego exercido depois, incluindo se saiu da zona dos 20 km durante o período e regressou a ela mais tarde;
• um emprego de aprendiz ou de estagiário com autorização G durante o período conta;
• a nacionalidade não tem qualquer papel: só conta a residência fiscal.

Uma exceção: se reside num município enumerado nos anexos do decreto-lei italiano n.º 113 de 2024, pode ser tributado como novo trabalhador fronteiriço mesmo que já trabalhasse na Suíça durante esse período (secção 5).

Em caso de desacordo sobre a sua categoria, o protocolo adicional do acordo prevê que pode pedir a abertura de um procedimento amigável entre as administrações dos dois países. Na prática, dirija-se primeiro à administração fiscal do cantão onde trabalha.

2. Quem é trabalhador fronteiriço na aceção do acordo ítalo-suíço?

Quem preenche três condições ao mesmo tempo, que o artigo 2.º, alínea b), do acordo fixa tanto para os antigos como para os novos trabalhadores fronteiriços. É necessário:

• ter residência fiscal num município italiano cujo território se situe, total ou parcialmente, num raio de 20 km da fronteira;
• trabalhar como assalariado na região fronteiriça suíça, ou seja, no Ticino, nos Grisões ou no Valais, para um empregador, um estabelecimento estável ou uma instalação fixa situados na Suíça;
• regressar em princípio todos os dias ao seu domicílio principal em Itália.

A lista dos municípios faz fé. Consta do acordo amigável de 22 de dezembro de 2023 (em italiano), aplicável desde 1 de janeiro de 2024 (anexo B para os municípios italianos). O ficheiro que a AFC disponibiliza aos programas de processamento salarial enumera 518, nas regiões da Lombardia, do Piemonte, do Vale de Aosta e na província autónoma de Bolzano: encontram-se, por exemplo, Como, Varese, Luino, Sondrio, Domodossola, Verbania ou Aosta, mas nem Busto Arsizio nem a cidade de Lecco. Este ficheiro é apenas uma ferramenta; em caso de dúvida, o que conta é o anexo do acordo amigável.

O regresso diário admite uma tolerância. O protocolo adicional autoriza até 45 dias por ano civil sem regresso ao domicílio por motivos profissionais; os dias de férias e de doença não são contados. Acima disso, a AFC indica que a pessoa perde o estatuto de trabalhador fronteiriço para o ano em questão. O nosso guia dos dias sem regresso do trabalhador fronteiriço detalha esta contagem. O teletrabalho a partir do domicílio em Itália tem o seu próprio limite, 25 % do tempo de trabalho, explicado no nosso guia do teletrabalho do trabalhador fronteiriço residente em Itália.

3. Antigo trabalhador fronteiriço: como é tributado, e até quando?

Apenas na Suíça, por uma retenção na fonte pelas tabelas ordinárias, e sem data de fim fixada pelo acordo. O artigo 9.º, n.º 1, prevê que o salário do antigo trabalhador fronteiriço continua a ser tributável apenas na Suíça. A Itália não tributa este salário: não há franquia a calcular nem crédito de imposto a pedir. O empregador aplica as tabelas ordinárias A, B, C ou H (pessoa só, casal casado com um rendimento, com dois rendimentos, família monoparental), as mesmas que para os assalariados residentes na Suíça sujeitos ao imposto na fonte, e os dados salariais do antigo trabalhador fronteiriço não fazem parte da troca anual de informações com a Itália.

A data de 2033 não diz respeito ao seu imposto. Diz respeito à compensação financeira: para os anos fiscais até 2033, cada um dos três cantões transfere para os municípios fronteiriços italianos 40 % do imposto na fonte cobrado aos antigos trabalhadores fronteiriços. A AFC precisa que, a partir do ano fiscal de 2034, a Suíça conservará a totalidade destas receitas. Nada, no acordo, prevê que a tributação exclusiva na Suíça termine nessa data. O acordo é, em contrapartida, reexaminado de cinco em cinco anos.

Uma mudança de empregador não o faz perder o estatuto. A troca de cartas que acompanha o acordo precisa que os antigos trabalhadores fronteiriços continuam a ser tributáveis apenas na Suíça, independentemente de qualquer cessação da relação de trabalho ou mudança de empregador, em duas condições:

• continuar a preencher a definição de trabalhador fronteiriço da secção 2 (município na zona dos 20 km, regresso diário em princípio);
• trabalhar na região fronteiriça, no Ticino, nos Grisões ou no Valais, para um empregador suíço.

Um antigo trabalhador fronteiriço que aceita um posto em Zurique, ou que se instala em Milão, deixa portanto de preencher as condições do regime transitório enquanto durar essa situação. O acordo prevê também que as duas administrações se podem consultar em caso de abuso manifesto do estatuto de antigo trabalhador fronteiriço.

4. Novo trabalhador fronteiriço: quanto retém a Suíça?

No máximo 80 % do imposto na fonte ordinário, segundo as tabelas R, S, T ou U, que já integram esta redução. O artigo 3.º, n.º 1, do acordo limita o imposto do Estado de emprego a 80 % do imposto sobre o rendimento que aí seria cobrado, incluindo os impostos federal, cantonal e municipal. As tabelas R, S, T e U correspondem às tabelas A (pessoa só), B (casal casado com um rendimento), C (casal casado com dois rendimentos) e H (família monoparental): o seu empregador não aplica, portanto, uma segunda redução.

A tabela abaixo retoma as taxas do cantão do Ticino para 2026, tal como constam do ficheiro das tabelas que a AFC publica para os programas de processamento salarial, sem filhos e sem imposto eclesiástico, que as tabelas do Ticino não incluem. A taxa aplica-se ao salário bruto mensal sujeito ao imposto na fonte.

Ao longo de um ano, a uma pessoa só que ganha 6'000 francos por mês são retidos 7'272 francos como antigo trabalhador fronteiriço e 5'760 francos como novo, ou seja, menos 1'512 francos. Esta menor retenção não mede a diferença de carga fiscal total: o novo trabalhador fronteiriço deve depois o imposto italiano (secção 5). O acordo prevê, aliás, que a carga total de um novo trabalhador fronteiriço residente em Itália não deve ser inferior ao imposto que teria pago ao abrigo do acordo de 1974.

Estas taxas variam com o escalão de salário: a 6'001 francos, a taxa passa a 10,2 % na tabela A0 e a 8,1 % na tabela R0. As tabelas dos Grisões e do Valais são diferentes. O nosso guia das tabelas do imposto na fonte explica como ler o código que consta do seu recibo de vencimento.

Tal como para o antigo trabalhador fronteiriço, a retenção é definitiva na Suíça: não há tributação ordinária ulterior. O novo trabalhador fronteiriço faz valer o imposto suíço em Itália, sob a forma de crédito de imposto.

5. Novo trabalhador fronteiriço: o que declara em Itália?

O seu salário suíço por inteiro, do qual só a parte acima de 10'000 euros é tributável, e depois o imposto suíço como crédito de imposto. A Itália, Estado de residência, tributa o salário e elimina a dupla tributação segundo o artigo 24.º da convenção de dupla tributação de 1976, para o qual remete o artigo 5.º do acordo.

A franquia de 10'000 euros

O artigo 4.º da lei italiana n.º 83 de 13 de junho de 2023, que ratifica o acordo, eleva de 7'500 para 10'000 euros a franquia prevista para os salários auferidos no estrangeiro pelos trabalhadores fronteiriços, a partir do período de tributação de 2024. Só a parte do salário que ultrapassa este montante entra no rendimento tributável italiano. Na sua circular n.º 25/E de 18 de agosto de 2023, a Agenzia delle Entrate precisa que este aumento vale para todos os trabalhadores fronteiriços, e não apenas para os que trabalham na zona fronteiriça suíça, desde que se desloquem diariamente ao estrangeiro para trabalhar.

A mesma lei prevê duas outras regras úteis a todos os trabalhadores fronteiriços: as prestações familiares pagas pela caixa suíça não são tributáveis em Itália (artigo 6.º), e as contribuições de pré-reforma setorial pagas na Suíça são dedutíveis do rendimento italiano (artigo 5.º).

A declaração e o crédito de imposto

No modelo 730, segundo as instruções de 2026 da Agenzia delle Entrate, o salário declara-se no quadro C com o código 4, reservado ao trabalho assalariado exercido no estrangeiro numa zona fronteiriça, pelo seu montante integral: o cálculo do imposto, feito pelo centro de assistência fiscal ou pelo profissional que transmite o 730, só considera a parte acima de 10'000 euros. O imposto suíço inscreve-se no quadro G, linha G4, como crédito por impostos pagos no estrangeiro, depois de se ter tornado definitivo; a retenção de um trabalhador fronteiriço, que não pode ser objeto de uma tributação ordinária ulterior, é-o em princípio. Para os rendimentos de 2025, o prazo do 730 era 30 de setembro de 2026; o do modelo Redditi Persone fisiche termina a 2 de novembro de 2026, uma vez que 31 de outubro é um sábado.

O montante do imposto italiano depende da sua situação pessoal: tabela do IRPEF, adicionais regionais e municipais, deduções por encargos familiares. Não o quantificamos aqui; um centro de assistência fiscal ou um contabilista italiano pode estimá-lo a partir do seu certificado de salário suíço.

Um caso particular: o imposto substitutivo de 25 %

Os assalariados que residem num dos municípios enumerados nos anexos do decreto-lei italiano n.º 113 de 9 de agosto de 2024 (municípios da zona dos 20 km ausentes das listas do antigo acordo de 1974, certos municípios das províncias de Brescia e de Sondrio) e que já trabalhavam no Ticino, nos Grisões ou no Valais (apenas no Ticino ou no Valais para os municípios de Brescia e de Sondrio) entre 31 de dezembro de 2018 e 17 de julho de 2023 podem ser sujeitos à retenção na fonte como novos trabalhadores fronteiriços, pelas tabelas R, S, T ou U. O artigo 6.º deste decreto abre-lhes, desde o período de tributação de 2024, a opção por um imposto italiano substitutivo igual a 25 % do imposto pago na Suíça, que substitui o IRPEF e os adicionais e deixa de permitir deduzir o imposto suíço. Os outros novos trabalhadores fronteiriços não têm direito a ele.

6. Que taxa de câmbio para declarar em Itália um salário em francos?

A taxa de referência do dia em que recebeu cada salário. As instruções do modelo 730 preveem que os rendimentos em moeda fora da zona euro se convertam à taxa indicativa de referência do dia em que foram recebidos, ou do dia anterior mais próximo; na falta de taxa fixada nesses dias, considera-se a taxa média do mês. As taxas são publicadas pela Banca d'Italia. Não existe, para o salário, uma taxa anual única fixada pela administração.

Na prática, guarde os extratos que mostram a data de cada pagamento de salário em francos: são eles que permitem encontrar a taxa aplicável a cada mês. A conversão que faz depois para pagar as suas despesas em euros é outra operação: não altera o montante a declarar, mas determina quantos euros lhe restam realmente.

Um salário em francos, uma renda, um crédito e, para um novo trabalhador fronteiriço, um imposto italiano em euros: a conversão repete-se todos os meses. Um banco que converte o salário à chegada aplica a sua própria taxa, numa data que não escolhe. A ibani é um intermediário financeiro sediado em Genebra, filiado no OAR SO-FIT, e não um banco: os seus francos são convertidos à taxa do mercado, acrescida de uma margem de 0,40 % a 0,15 % consoante o montante, e depois transferidos para a sua conta em euros. A cotação do dia pode ser acompanhada no nosso conversor CHF-EUR, e a nossa página serviço para trabalhadores fronteiriços apresenta a oferta.

7. O que acontece se não for trabalhador fronteiriço na aceção do acordo?

Não se aplica nem o regime dos antigos nem o dos novos trabalhadores fronteiriços: o seu salário rege-se pela convenção de dupla tributação de 1976. É o caso se reside num município fora da zona dos 20 km, se trabalha noutro cantão que não o Ticino, os Grisões ou o Valais, ou se ultrapassa, no ano, os 45 dias sem regresso por motivos profissionais.

Fora do acordo, a Suíça tributa o salário do trabalho efetuado no seu território segundo o artigo 15.º da convenção de 9 de março de 1976 (texto em francês), e a Itália também o tributa, deduzindo o imposto suíço. Segundo a Agenzia delle Entrate, quando só uma parte do salário entra no rendimento tributável italiano, por causa da franquia, o crédito de imposto é reduzido na mesma proporção. Um residente italiano que se aloja na Suíça durante a semana não preenche a condição do trajeto diário: não tem direito nem ao estatuto de trabalhador fronteiriço nem à franquia.

A ultrapassagem dos 45 dias só vale para o ano em causa. Para um antigo trabalhador fronteiriço, a AFC admite que quem saiu da zona dos 20 km durante o período 2018-2023, e depois regressou, mantém o regime transitório; nenhum texto trata expressamente o caso de um ano de ultrapassagem. Peça à administração fiscal do cantão onde trabalha que confirme a sua situação por escrito antes de um ano de risco.

8. Quem tem de pagar a «tassa sulla salute»?

Regra geral, não os novos trabalhadores fronteiriços: a contribuição visa os antigos trabalhadores fronteiriços que escolheram o seguro de saúde italiano, os residentes em Itália que trabalham e permanecem na Suíça utilizando o serviço sanitário italiano, e os seus familiares a cargo. A lei do orçamento italiana para 2024 (lei n.º 213 de 30 de dezembro de 2023, artigo 1.º, n.ºs 237 a 239) prevê uma participação no serviço sanitário nacional, paga à região de residência. Exceção: os trabalhadores fronteiriços que escolhem o imposto substitutivo de 25 % (secção 5) estão sujeitos a ela em todos os casos; podem deduzir desse imposto substitutivo 20 % da contribuição paga.

• Montante: entre 3 % e 6 % do salário líquido recebido na Suíça, fixado todos os anos pela região em função do rendimento e dos encargos familiares, com um mínimo de 30 euros e um máximo de 200 euros por mês trabalhado, montantes que podem ser duplicados em caso de falta de pagamento ou de declaração.
• Decreto de aplicação: o decreto de 14 de novembro de 2025, publicado na Gazzetta Ufficiale a 18 de dezembro de 2025, deixa às regiões e à província autónoma de Bolzano a tarefa de fixar a taxa por atos próprios, com um pagamento anual.
• Aplicação: a 23 de outubro de 2026, não encontrámos nenhum ato regional publicado que fixe a taxa ou as modalidades de pagamento. A 15 de junho de 2026, o Conselho Federal indicava, em resposta a uma pergunta do conselheiro nacional Piero Marchesi, que a contribuição ainda não tinha sido introduzida.

O Conselho Federal considera-a conforme à convenção de dupla tributação e ao acordo desde que a sua receita seja afetada a um fim determinado, mas entende que um bloqueio da compensação financeira paga aos municípios italianos, ponderado pelo Ticino, violaria o acordo; o cantão do Ticino contesta a contribuição. Se é antigo trabalhador fronteiriço e optou pelo serviço sanitário italiano, acompanhe as comunicações da sua região de residência.

9. O que verificar no recibo de vencimento e ao longo do ano?

O código da tabela, a prova da sua categoria, o seu município e os seus dois contadores anuais: um erro de categoria repete-se todos os meses e não se corrige por uma tributação ordinária ulterior.

• O código da tabela: A, B, C ou H para um antigo trabalhador fronteiriço, R, S, T ou U para um novo. Um antigo trabalhador fronteiriço tributado em R pagaria demasiado pouco na Suíça e os seus dados seriam transmitidos indevidamente ao fisco italiano; um novo trabalhador fronteiriço tributado em A pagaria demasiado na Suíça.
• A prova da sua categoria: guarde os seus certificados de salário e recibos de vencimento do período de 31 de dezembro de 2018 a 17 de julho de 2023, mesmo de um emprego curto. São eles que provam o estatuto de antigo trabalhador fronteiriço numa mudança de empregador.
• O seu município de residência: antes de uma mudança de casa, verifique se consta do anexo do acordo amigável de 22 de dezembro de 2023.
• Os seus contadores: 45 dias sem regresso por motivos profissionais e 25 % de teletrabalho, dois limites distintos a acompanhar ao longo do ano.
• Para um novo trabalhador fronteiriço: o certificado de salário e o comprovativo do imposto na fonte para a declaração italiana, e as datas de pagamento do salário para a conversão em euros.

10. Perguntas frequentes